940118
DIREZIONE CENTRALE
CONTRIBUTI
Circolare n. 15.
AI DIRIGENTI CENTRALI E PERIFERICI
AI COORDINATORI GENERALI,CENTRALI
E PERIFERICI DEI RAMI
PROFESSIONALI
AI PRIMARI COORDINATORI GENERALI E
PRIMARI MEDICO LEGALI
AI DIRETTORI DEI CENTRI OPERATIVI
e, per conoscenza,
AL COMMISSARIO STRAORDINARIO
AI VICE COMMISSARI
AI PRESIDENTI DEI COMITATI
REGIONALI
AI PRESIDENTI DEI COMITATI
PROVINCIALI
Regime contributivo per la mensa, il vitto,
l'alloggio, il trasporto, l'indennita' di mensa e
di trasporto.
DIREZIONE CENTRALE
CONTRIBUTI
Roma, 18 gennaio 1994 AI DIRIGENTI CENTRALI E PERIFERICI
Circolare n. 15. AI COORDINATORI GENERALI,CENTRALI
E PERIFERICI DEI RAMI
PROFESSIONALI
AI PRIMARI COORDINATORI GENERALI E
PRIMARI MEDICO LEGALI
AI DIRETTORI DEI CENTRI OPERATIVI
e, per conoscenza,
AL COMMISSARIO STRAORDINARIO
AI VICE COMMISSARI
AI PRESIDENTI DEI COMITATI
REGIONALI
AI PRESIDENTI DEI COMITATI
PROVINCIALI
OGGETTO: Regime contributivo per la mensa, il vitto,
l'alloggio, il trasporto, l'indennita' di mensa e
di trasporto.
All. 1
Con la circolare n. 188 del 3 agosto 1993 e' stato gia'
illustrato il testo dell'art. 17 del Decreto Legislativo
30.12.1992, n. 503 che stabilisce, a decorrere
dall'1.1.1994, l'esclusione dalla base imponibile dei
corrispettivi dei servizi di mensa e trasporto, predisposti
dal datore di lavoro con riguardo alla generalita' dei
lavoratori per esigenze connesse con l'attivita' lavorativa,
nonche' dei relativi importi sostitutivi.
Sull'argomento si forniscono, di seguito, ulteriori
istruzioni e precisazioni.
1) MENSA
La varieta' delle situazioni contrattuali e normative
esistenti rende necessario procedere ad una rapida disamina
delle varie fattispecie che possono praticamente realizzar-
si.
Infatti, i datori di lavoro provvedono a garantire il
pasto attraverso:
a) l'istituzione di un servizio mensa, con la previsione o
meno di una indennita' sostitutiva per i dipendenti che
non ne usufruiscono;
b) l'adozione dei "buoni pasto".
Inoltre, la contrattazione collettiva puo' prevedere
l'erogazione ai lavoratori della indennita' di mensa,
indipendentemente dalla istituzione del servizio.
1.1) Servizio mensa
A decorrere dall'1.1.1994, come gia' precisato, non e'
assoggettato a contribuzione il valore convenzionale della
mensa, ne' l'importo sostitutivo di essa, previsto dalla
contrattazione collettiva per chi non ne usufruisce.
Tale servizio ed il relativo importo sostitutivo devono
essere previsti per la generalita' dei dipendenti per
esigenze legate all'attivita' lavorativa.
1.2) Buoni pasto
Con la circolare n. 822 del 27.1.1987 e' stato gia'
comunicato che il Consiglio di Amministrazione, con la
delibera n. 195 del 28.11.1986, ha equiparato, ai fini
contributivi, l'adozione dei buoni pasto al servizio mensa
vero e proprio, ritenendo ininfluente che i datori di lavoro
garantiscano il pasto ai dipendenti nella mensa predisposta
sul luogo di lavoro, ovvero attraverso i buoni pasto,
utilizzabili presso mense aziendali altrui o interaziendali,
pubblici esercizi o terzi ristoratori in genere. L'adozione
dei buoni pasto deve, ovviamente, caratterizzarsi di requi-
siti omogenei all'utilizzo di una mensa, per cui detti
buoni, oltre a non essere spendibili come denaro liquido,
devono essere debitamente datati e sottoscritti e rilasciati
ai dipendenti per le giornate lavorative e per esigenze
connesse all'attivita' lavorativa (1).
Nella circolare sopra citata era stato precisato che il
valore del buono pasto non deve essere rilevabile in via
diretta ed immediata, in quanto non espresso in termini
monetari, su alcuna delle facce del supporto cartaceo in cui
il buono pasto si sostanzia. Inoltre, i buoni non devono
essere cumulabili, ne' cedibili, ne' commerciabili o con-
vertibili in denaro.
Si e' pero' avuto modo di riscontrare che alcune Sedi
hanno addebitato i contributi sul valore commerciale dei
buoni-pasto, ogni qualvolta e' stato possibile rilevarlo,
decodificando le cifre indicate sui buoni, magari con
l'ausilio di accordi sindacali, che ovviamente quantificano
detto valore.
Tale linea non e' condivisibile dal momento che e'
scontato un rapporto monetario, sottostante al diritto
incorporato nel buono, il cui valore non e' comunque
immediatamente rilevabile, proprio perche' deve essere
decodificato.
1.3.) Indennita' di mensa
Non rientra nel campo di applicazione dell'art. 17 del
Decreto Legislativo n. 503/92 l'indennita' di mensa, previ-
sta dai contratti collettivi, laddove il servizio non sia
stato istituito.
A tale conclusione si perviene non solo sulla base del
tenore della norma, che considera essenzialmente il servizio
istituito e l'importo sostitutivo di esso, ma anche per il
valore sociale attribuito, sia in sede giurisprudenziale che
in disegni di legge all'esame del Parlamento, alla necessi-
ta' di garantire al lavoratore un pasto caldo, evitandone la
monetizzazione.
A cio' aggiungasi che spesso le indennita' di mensa,
previste dalla contrattazione senza l'istituzione del
servizio, rappresentano un elemento vero e proprio della
retribuzione, preso a base del calcolo anche di altri
emolumenti, quali quelli per ferie e 13 mensilita'.
2) VITTO PER I DIPENDENTI DEI PUBBLICI ESERCIZI E DEGLI
ALBERGHI.
Specifica regolamentazione e' prevista per i dipendenti
dei pubblici esercizi e degli alberghi, che consumano il
pasto in ambito aziendale.
Tale fattispecie, non trovando un espresso riferimento
nella disposizione contenuta nella prima parte dell'art. 17
del Decreto Legislativo n. 503/92, deve ritenersi esclusa
dal relativo campo di applicazione. Il Ministero del Lavoro,
di concerto con quello del Tesoro, potra', peraltro, di-
sporre l'esclusione dall'imponibile di tale elemento me-
diante il decreto previsto dallo stesso art. 17.
Pertanto, allo stato attuale, per tale categoria:
- si confermano le disposizioni emanate con messaggio T.P.
n. 08781 del 10.11.1988 (che si allega alla presente).
- si precisa, su conforme parere del Ministero del Lavoro e
della Previdenza Sociale, che il valore del vitto, fissato
dai DD.MM. convenzionalmente per due pasti, puo' essere
diviso per due, qualora il dipendente abbia diritto ad un
pasto solo.
3) TRASPORTO
Le considerazioni svolte a proposito dell'indennita' di
mensa al punto 1.3 valgono anche per il servizio di tra-
sporto.
Nel rammentare che (cfr. circolare n. 188 del 3 agosto
1993) il controvalore del servizio di trasporto, ai sensi
dell'art. 6, comma 8 ter, della legge n. 236/93 fa parte
della retribuzione imponibile solo per l'anno 1993, si
precisa che l'importo sostitutivo di esso e' esonerato da
contribuzione a decorrere dall'1.1.1994, solo qualora esista
un servizio generalizzato per i lavoratori, del quale il
singolo non voglia o non possa usufruire.
Quindi l'indennita' di trasporto prevista da alcuni
contratti quando il relativo servizio non sia stato isti-
tuito, continua, come l'indennita' di mensa, a far parte
dell'imponibile contributivo.
o o o o o
Si informa, infine, che il comma 24 dell'art. 11 della
legge 24.12.1993, n. 537 (interventi correttivi di finanza
pubblica - G.U. n. 303 del 28.12.1993, Supplemento 121)
introduce al primo comma dell'art. 17 piu' volte citato,
alla fine del primo periodo relativo alla mensa ed al
trasporto, la seguente variazione: ", entro determinati
tetti stabiliti con decreto del Ministro del lavoro e della
previdenza sociale, di concerto con il Ministro del tesoro".
In merito si fa riserva di ulteriori comunicazioni.
IL DIRETTORE GENERALE
MANZARA
(1) Ove si rilevi che in passato non era praticata
l'apposizione della data e della sottoscrizione, non
dovranno essere sollevate contestazioni, qualora dopo
l'emanazione della presente circolare il sistema di
rilascio dei buoni sia adeguato con la introduzione di
tali adempimenti.
I.N.P.S.
SERVIZIO RISCOSSIONE
CONTRIBUTI E VIGILANZA
REPARTO IV
27/4/4682
MESSAGGIO T.P. N. 08781 DEL 10.11.88
AI DIRIGENTI CENTRALI E
PERIFERICI
OGGETTO: Adempimenti contributivi sul controvalore del
vitto somministrato ai dipendenti dei pubblici
esercizi e del valore del vitto e dell'alloggio
usufruito dai dipendenti degli esercizi
alberghieri.
Come e' noto, il Consiglio di Amministrazione
dell'Istituto, nella seduta del 9 settembre 1976, delibero'
sulla base della pronuncia contenuta nella nota n.
5/PS/35289 del 13.9.1973 del Ministero del Lavoro e della
Previdenza Sociale, l'esclusione dalla contribuzione del
controvalore del vitto corrisposto al personale dipendente
dai pubblici esercizi della ristorazione dietro pagamento di
un prezzo convenuto; era, invece, previsto il pagamento dei
contributi sul controvalore del vitto in caso di sommini-
strazione gratuita di esso (vedi circ. n. 413 C. e V. del
19.10.1976, circ. n. 421 C. e V. del 21.1.1977 - MSG. T.P.
n. 22310 del 30.3.1987).
A seguito di cio', la Federazione Associazioni Italiane
Alberghi e Turismo (FAIAT) inoltro' all'Istituto analoga
richiesta di esclusione dall'obbligo contributivo del
controvalore del vitto e dell'alloggio fruito dal personale
dipendente degli esercizi alberghieri, sostenendo che il
CCNL di categoria del 14.7.1976, nell'intento di unificare
la disciplina del rapporto di lavoro nel settore alberghiero
e di quello dei pubblici esercizi, non annoverava piu' il
vitto e l'alloggio fra gli elementi della retribuzione,
analogamente a quanto stabilito nel CCNL del 13.3.1970 per
il settore dei pubblici esercizi.
Inoltre, anche per i dipendenti degli esercizi alber-
ghieri era previsto il pagamento di un prezzo convenuto per
fruire delle prestazioni predette.
La richiesta della FAIAT, alla quale l'Istituto non
ritenne di poter aderire autonomamente, venne, pertanto,
sottoposta al Ministero del Lavoro e della Previdenza
Sociale.
Nel frattempo la questione dell'imponibile contributivo
sul controvalore del vitto, somministrato al personale dei
pubblici esercizi e' stata, peraltro, riconsiderata alla
luce della delibera del Consiglio di Amministrazione
dell'Istituto n. 195 del 28.11.1986.
Come e' noto, con detta delibera e' stato risolto il
problema, in conformita' agli orientamenti giurisprude-
nziali, nel senso dell'assoggettabilita' a contribuzione del
valore convenzionale della mensa stabilito con gli appositi
decreti ministeriali, anche nel caso in cui i lavoratori
concorrano alle spese con apporto uguale ai valori fissati
con i predetti decreti, sempre che il concorso dei lavora-
tori stessi non sia di entita' tale da costituire totale
corrispettivo del servizio.
Interpellato al riguardo, il Ministero del Lavoro con
lettera n. 6/PS/40259/RI del 13.4.1988, ha affermato,
innanzitutto, la sostanziale affinita' del settore alber-
ghiero con quello dei pubblici esercizi e, quindi, ha
espresso il parere che anche per questi settori gli obblighi
contributivi sul valore del vitto e dell'alloggio debbono
essere assolti sulla base dell'indirizzo ribadito in tema di
erogazione del servizio di mensa.
Sulla base della suddetta pronuncia ministeriale, il
Consiglio di Amministrazione dell'Istituto, nella seduta del
21 ottobre 1988, ha deliberato che a decorrere dal periodo
di paga in corso al primo del mese successivo alla data di
adozione della delibera (1 novembre 1988) il valore del
vitto somministrato ai dipendenti dei pubblici esercizi
nonche' di quello del vitto e dell'alloggio somministrato ai
dipendenti degli alberghi debba essere assoggettato ai
contributi di previdenza e di assistenza sulla base dei
valori stabiliti con i DDMM fatta eccezione per l'ipotesi in
cui sia previsto a carico del dipendente il pagamento di un
prezzo pari al valore reale delle prestazioni predette.
Le aziende sono, pertanto, tenute ad assolvere agli
obblighi contributivi sulle voci di cui trattasi, a partire
da quelli che si riferiscono al mese di novembre 1988 (da
effettuare entro il 20 dicembre 1988).
Le Sedi, dal canto loro, avranno cura di divulgare con
tempestivita' ed attraverso i consueti canali quanto stabi-
lito dal Consiglio di Amministrazione.
IL DIRETTORE GENERALE F.F.
F.TO BILLIA
